Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди МакЛейни Страница 32
Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди МакЛейни читать онлайн бесплатно
Ознакомительный фрагмент
При использовании метода LIFO проданными считаются 9000 т из партии, купленной 10 мая. Нефть, купленная 2 мая (10 000 т), и остаток нефти, купленной 10 мая (11 000 т), составят исходящие запасы. Тогда мы получим:
Метод AVCO
В этом случае считается, что вновь приобретенные запасы в целях учета перестают существовать самостоятельно, а любая партия должна отражаться по средневзвешенной стоимости имеющихся запасов. Весами, используемыми при определении средней стоимости, являются размеры каждой партии приобретенных запасов.
При таком подходе рассчитывают средневзвешенную стоимость, которую используют для определения как себестоимости реализованных товаров, так и стоимости оставшихся запасов. На практике это означает, что стоимости запасов, купленных 2 и 10 мая, складываются, а затем делятся на общее количество тонн.
Средняя стоимость = ((10 000 × £10) + (20 000 × £13))/(10 000 + 20 000) = 12 £/т.
Теперь на основе средней стоимости тонны определяют как себестоимость продаж, так и стоимость исходящих запасов:
Задание 3.9
Предположим, что 9000 т нефти из примера 3.8 были проданы по £15 за тонну.
а) Определите валовую прибыль за период с использованием каждого из трех методов оценки запасов.
б) Как изменяется прибыль и стоимость исходящих запасов в зависимости от метода оценки запасов в случае повышения цен?
Ответ должен выглядеть следующим образом.
а) расчет валовой прибыли:
б) из таблицы видно, что метод FIFO дает самое высокое значение валовой прибыли во время роста цен. Это объясняется тем, что выручка от продаж соотносится с более ранними (и более дешевыми) покупками. Метод LIFO дает самое низкое значение валовой прибыли, поскольку в данном случае выручка от продаж соотносится с последними (и более дорогими) покупками. Результат метода AVCO обычно находится где-то между этими двумя крайними значениями.
Наибольшую стоимость исходящих запасов дает метод FIFO. Это объясняется тем, что в имеющихся запасах преобладает стоимость последних (и более дорогих) покупок. Метод LIFO дает наименьшее. значение стоимости исходящих запасов, поскольку здесь на первый план выходят более ранние (и более дешевые) покупки. Метода AVCO опять дает результат, находящийся между этими двумя крайними значениями. Во время падения цен результаты методов FIFO и LIFO меняются местами.
Применение того или иного метода оценки запасов влияет только на объявленную прибыль текущего и следующего года. Оценка исходящих запасов переносится на следующий период и соотносится с выручкой в этом периоде. Поэтому если в текущем периоде с выручкой сопоставили более дешевые запасы, то в следующем периоде с выручкой сопоставят более дорогие запасы. В результате в течение всего срока существования компании ее общая прибыль будет одной и той же независимо от используемого метода оценки запасов.
Другие вопросы, связанные с оценкой запасов
В главе 2 мы говорили о том, что принцип консерватизма требует оценки запасов по наименьшей из двух величин – первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. (Чистая стоимость реализации запасов – это предполагаемая цена реализации минус дополнительные затраты, которые могут потребоваться для доработки товаров, и затраты, связанные с их продажей и сбытом.) Теоретически это может приводить к тому, что запасы будут каждый год оцениваться по-разному или что разные виды запасов будут оцениваться по-разному в зависимости от того, что ниже – стоимость запасов или их чистая стоимость реализации. Однако на практике стоимость имеющихся у компании запасов обычно ниже их текущей чистой стоимости реализации, особенно в период роста цен. Поэтому в балансе принято указывать первоначальную стоимость запасов.
Задание 3.10
В каких случаях чистая стоимость реализации будет ниже стоимости имеющихся у компании запасов даже в условиях общего роста цен?
Чистая стоимость реализации будет ниже, если:
• товары испортятся или устареют;
• рыночные цены на товары упадут;
• товары будут проданы с убытком для привлечения покупателей;
• товары были куплены по слишком высокой цене.
Порядок учета запасов регулируется соответствующим международным стандартом финансовой отчетности. В соответствии с ним стоимость запасов должна оцениваться с использованием метода FIFO или AVCO. Метод LIFO считается неприемлемым. Стандарт также требует использовать самый низкий из двух показателей – стоимость или чистую стоимость реализации.
Во вставке «Реальная практика 3.7» показаны методы оценки, используемые двумя крупными компаниями.
Реальная практика 3.7
Оценка запасов на практике
Tate and Lyle plc, производитель сахара, подсластителей и крахмала, оценивает свои запасы на основе метода FIFO или AVCO.
Kingfisher plc, поставщик товаров для обустройства дома (владелец сети магазинов B and Q и других розничных сетей), использует только метод AVCO.
Оценка запасов и расчет износа – два примера того, когда нужно соблюдать принцип постоянства. Согласно этому принципу, если выбран определенный метод бухгалтерского учета, то он должен применяться и в дальнейшем. Поэтому нельзя, например, в одном периоде использовать метод FIFO, а в другом – AVCO (если только не появились особые обстоятельства). Цель этого принципа – обеспечить возможность сравнения результатов деятельности и финансового положения в разных периодах.
Задание 3.11
Отражение запасов в финансовой отчетности – еще один пример применения субъективных решений. В каких случаях необходимо принимать такие решения в компании, занимающейся розничной торговлей?
Ваш ответ должен быть таким:
• при выборе метода оценки запасов (FIFO, LIFO, AVCO);
• при расчете чистой стоимости реализации имеющихся запасов.
Жалоба
Напишите нам, и мы в срочном порядке примем меры.
Комментарии