Налоговые проверки. Как выйти победителем! - Евгений Сивков Страница 30

Налоговики совместно с сотрудниками МВД РФ изъяли документы у налогоплательщика в 2004 году, при этом копий документов не выдали. Лишь в 2006 году документы были возвращены.

Суд в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2007 года Дело № Ф08-173/2007-83А указал, что срок изготовления копий документов и их передача лицу, у которого документы были изъяты, не может быть продлен (ст. 94 НК РФ), нарушение пятидневного срока является основанием для признания действий налогового органа незаконными. Также налоговый орган не представил пояснений, на основании чего изъяты документы.

Выемка документов и предметов у проверяемого налогоплательщика производится в следующих случаях:

1. При отказе налогоплательщика от представления запрашиваемых документов при проведении налоговой проверки или не предоставлении их в установленный статьей 93 НК РФ срок;

2. При наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или изменены.

Основанием для производства выемки документов и предметов является мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, утвержденное руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Налогоплательщики выигрывают, если нет мотивации.

Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, выемке не подлежат.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При этом имеется в виду местное время.

В случае, если проверяющие не располагают точной информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемки, то производству выемки должен предшествовать осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов в соответствии со статьей 92 НК РФ.

Выемка производится в присутствии понятых (в количестве не менее двух человек) и лиц, у которых производится выемка.

В необходимых случаях для участия в производстве выемки (при необходимости вскрытия помещений, сейфов, обеспечения доступа к информации, хранящейся в электронном виде и т. д.) может быть привлечен специалист.

В случае оказания физического противодействия производству выемки или существования реальной угрозы безопасности проверяющих налоговый орган должен привлечь к производству выемки сотрудников федеральных органов внутренних дел.

Выемка документов и предметов оформляется протоколом, составленным с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 НК РФ.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

Налогоплательщик имеет право при выемке документов и предметов делать замечания, которое должны быть по его требованию внесены в протокол.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет лицам, присутствующим при выемке, их права и обязанности, о чем делается соответствующая запись в протоколе выемки документов и предметов.

Об ознакомлении лица, у которого производится выемка, с указанным постановлением, в протоколе выемки документов и предметов делается запись, заверенная подписью этого лица.

В случае отказа указанного лица от подписи, свидетельствующей о его ознакомлении с постановлением, об этом делается запись в протоколе выемки документов и предметов, заверенная подписями должностных лиц налогового органа, производящими выемку, а также понятыми.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемки документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемым необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

О фактах вынужденного повреждения вышеназванных предметов с указанием причины данного повреждения и описанием этого повреждения, либо об отсутствии таковых, делается запись в протоколе выемки документов и предметов.

Выемка может производиться в отношении предметов, а также:

• копий документов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки. Указанные копии должны быть скреплены печатью или подписью налогоплательщика с указанием даты подписания. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью названные копии, об этом делается специальная отметка в протоколе выемки документов и предметов. В этом случае копии документов скрепляются подписью должностных лиц налогового органа, производящих выемку и понятыми;

• подлинников указанных выше документов, в случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков, и у налоговых органов есть достаточное основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.