Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди МакЛейни Страница 28

Пример 3.6

Рекламное агентство Images Ltd каждый квартал (1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября) авансом вносит арендную плату за занимаемое помещение, а в последний день финансового года (31 декабря) вносит арендную плату за следующий квартал (£4000), т. е. на день раньше, чем требуется. Это означает, что за год оно вносит арендную плату за пять кварталов. Если Images Ltd отразит уплаченные денежные средства в отчете о прибылях и убытках, то они превысят совокупные расходы за год, и будет нарушен принцип соответствия, поскольку в отчете о прибылях и убытках появится сумма, превышающая расходы, связанные с полученной за год выручкой.

Чтобы решить эту проблему, нужно поступить с арендными платежами следующим образом:

• показать в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов арендную плату за четыре квартала (£4000 × 4 = £16 000);

• уменьшить денежные средства на сумму, которая фактически уплачена за год (£4000 × 5 = £20 000);

• показать уплаченную авансом квартальную арендную плату (£4000) в активах баланса как предоплаченные расходы (авансовый платеж за аренду включается в баланс как оборотный актив под заголовком «Предоплаченные расходы» или «Предоплаты»).

В следующем отчетном периоде эта предоплата уже не будет одним из видов активов и станет расходами, отражаемыми в отчете о прибылях и убытках. Это произойдет потому, что предоплаченная аренда относится к этому периоду и будет за этот период «израсходована».

Эта процедура проиллюстрирована на рис. 3.3.

На практике при учете начислений и предоплат необходимо руководствоваться бухгалтерским принципом существенности. В соответствии с этим принципом, если речь идет о несущественных суммах, то учитывать нужно только то, что целесообразно. Иными словами, несущественную сумму можно показать как расход в период, когда она была уплачена, даже если выручка, полученная в результате ее использования, показана в другом периоде. Например, компания может обнаружить в конце отчетного периода, что она оплатила счет на £5 за канцелярские товары, которые еще не поставлены. Конечно, можно потратить какое-то время и силы на то, чтобы отразить эту сумму в учете как предоплату, но это не окажет особого влияния на прибыль и финансовое положение компании. Таким образом, при подготовке отчета о прибылях и убытках за данный период эта сумма, скорее всего, будет учтена как расход, а в следующем периоде просто проигнорирована.

Прибыль, денежные средства и учет по методу начисления

Итак, выручка обычно не эквивалентна полученным денежным средствам, а расходы – уплаченным денежным средствам. Поэтому прибыль (т. е. совокупная выручка минус совокупные расходы) обычно не эквивалентна полученным за период чистым денежным средствам. В связи с этим важно различать прибыль и ликвидность. Прибыль – это показатель результата деятельности, или производительного труда, а не генерированных денежных средств. Хотя генерирование прибыли и увеличивает активы компании, как мы уже видели в главе 2, денежные средства – лишь один из видов активов, которыми может обладать компания.

Перечисленные выше моменты составляют бухгалтерский принцип начисления, в соответствии с которым прибылью является превышение выручки над расходами за период, а не превышение денежных поступлений над денежными платежами. В результате подход к бухгалтерскому учету, основанный на этом принципе, нередко называют учетом по методу начисления. Таким образом, и баланс, и отчет о прибылях и убытках составляются по методу начисления, а отчет о движении денежных средств – нет, поскольку он просто отражает денежные поступления и выплаты.