Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - Евгений Сивков Страница 12

Вместе с тем ряд поступлений «упрощенцам» не нужно учитывать при расчете налога (см. главу 1.2.2. «Ограничение по размеру доходов в период применения УСНО»). К ним относятся:

– поступления, которые прямо названы в законе. Их перечень закреплен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;

– поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.12, п. 8 ст. 346.18, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2011 №А12-10643/2010);

– поступления от деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения и УСНО на основе патента (п. 12 ст. 346.25.1, абз. 2 п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.05.2011 №АС-3-3/1754@);

– НДС, исходя из положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный «упрощенцем» от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для продавца экономической выгодой. Следовательно, «упрощенцы» не должны учитывать в составе доходов по УСНО данные суммы НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08);

– поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в Налоговом кодексе РФ об этом не сказано.

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. То есть те, которые не несут для вас экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Как указывает Минфин России, к таким поступлениям относятся следующие:

• Средства, полученные индивидуальным предпринимателем от территориального органа ФСС РФ в возмещение произведенных расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

• Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации.

• Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара.

• Денежные средства:

– ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом;

– ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика;

– возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов;

– возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением;

– перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам;

– возвращенные «упрощенцам» суммы излишне уплаченного налога по УСНО и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены;

– возвращенные «упрощенцам» суммы излишне уплаченных налогов в период применения общей системы налогообложения;

– возвращенные «упрощенцам» суммы НДС, уплаченные в период применения общей системы налогообложения и заявленные ими к возмещению на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НКРФ.

• Сумма задатка (иного обеспечительного платежа), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения, суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику:

– применяющему объект налогообложения «доходы»;

– применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в расходах.

• Денежные средства (или иное имущество), полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

7) Целевые поступления, полученные некоммерческой организацией (дачным некоммерческим партнерством, жилищным, садоводческим, садово-огородным, гаражно-строительным, жилищно-строительным или иным специализированным кооперативом) от ее учредителей (членов) в виде вступительных, членских и целевых взносов.

8) Суммы пожертвований некоммерческим организациям, в частности негосударственным образовательным учреждениям.